Quién está obligado a presentar el Modelo 720
Están obligadas todas las personas físicas y jurídicas residentes en España que sean titulares, autorizadas o beneficiarias de bienes en el extranjero cuyo valor conjunto por cada uno de los tres bloques (cuentas, valores, inmuebles) supere los 50.000 euros. La obligación se reitera en ejercicios posteriores solo si el valor conjunto de cada bloque experimenta un incremento superior a 20.000 euros respecto de la última declaración presentada, o si se produce la extinción de la titularidad de bienes previamente declarados.
Consecuencias tras la reforma del régimen sancionador
Tras la sentencia del TJUE que consideró desproporcionadas las sanciones específicas del Modelo 720 y la calificación de ganancia patrimonial no justificada imprescriptible, el legislador español adaptó el régimen sancionador a las normas generales de la LGT, aplicando el régimen común de infracciones y sanciones por presentación fuera de plazo o incorrecta de declaraciones informativas, sensiblemente más moderado que el anterior.
Riesgos que persisten pese a la reforma
- La AEAT mantiene un intercambio automático de información con numerosas jurisdicciones, por lo que la ocultación de bienes en el extranjero sigue siendo fácilmente detectable.
- La falta de presentación en plazo, aunque con sanciones moderadas, puede seguir derivando en procedimientos de comprobación adicionales sobre el origen de los fondos no declarados.
- Los contribuyentes que regularizaron su situación bajo el régimen sancionador anterior, ya anulado, pueden tener derecho a reclamar la devolución de las sanciones o del incremento patrimonial no justificado imputado en su día, si no ha prescrito su derecho.
El papel del informe pericial en casos de regularización
Cuando existe controversia sobre el origen o la valoración de bienes situados en el extranjero —especialmente en supuestos de herencias internacionales, cuentas heredadas de generaciones anteriores, o activos financieros complejos—, un informe pericial que acredite el origen lícito y la correcta valoración de dichos bienes puede ser determinante para evitar que la Administración los califique como ganancia patrimonial no justificada.
Coordinación con la planificación patrimonial internacional
La correcta presentación del Modelo 720 debe integrarse dentro de una estrategia más amplia de planificación patrimonial, que contemple también el Impuesto sobre el Patrimonio, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en supuestos internacionales, y la aplicación de los Convenios de Doble Imposición correspondientes.
Preguntas frecuentes
¿Debo presentar el Modelo 720 todos los años?
No, solo la primera vez que se superan los umbrales y, en años posteriores, únicamente si el valor de algún bloque aumenta en más de 20.000 euros o se extingue la titularidad de bienes previamente declarados.
¿Puedo recuperar una sanción impuesta antes de la reforma?
Es posible en determinados casos, siempre que no haya prescrito el derecho a solicitar la devolución de ingresos indebidos derivados de sanciones o liquidaciones basadas en el régimen anterior declarado contrario al derecho de la Unión Europea.
¿Qué pasa si heredo bienes en el extranjero que no había declarado?
Conviene analizar cuidadosamente el origen y el momento de adquisición de dichos bienes antes de presentar el modelo, ya que un enfoque inadecuado puede generar contingencias fiscales evitables con la planificación correcta.
Aunque el régimen sancionador del Modelo 720 se ha moderado, la obligación de informar sobre bienes en el extranjero sigue vigente y exige un análisis técnico cuidadoso, especialmente en situaciones patrimoniales complejas o de origen internacional.
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