Ausencia de límite temporal, pero con límite cuantitativo anual
A diferencia de otros incentivos fiscales, las bases imponibles negativas pueden compensarse sin límite temporal, es decir, en cualquier ejercicio futuro con independencia del tiempo transcurrido desde su generación. No obstante, existe un límite cuantitativo anual (con carácter general, el 70% de la base imponible previa a dicha compensación, aunque este porcentaje puede variar según el tamaño de la empresa, siendo más restrictivo para grandes empresas), con un importe mínimo de un millón de euros compensable en todo caso, con independencia de dicho porcentaje.
Limitaciones específicas para empresas de nueva creación
Las entidades de nueva creación pueden compensar sus bases imponibles negativas generadas en los primeros ejercicios sin la limitación cuantitativa general, aplicable únicamente a partir del primer ejercicio en que la entidad obtenga una base imponible positiva previa a dicha compensación, lo que constituye un incentivo adicional para proyectos empresariales en su fase inicial de pérdidas.
Facultades de comprobación de la AEAT sobre bases negativas de ejercicios prescritos
Como se ha explicado en el contenido dedicado a la prescripción tributaria, la AEAT conserva la facultad de comprobar la procedencia y cuantía de bases imponibles negativas generadas en ejercicios ya prescritos cuando se pretenden compensar en un ejercicio no prescrito, dentro de un plazo específico de diez años desde el fin del plazo de presentación de la declaración en que se generaron dichas bases. Transcurrido este plazo adicional, la Administración solo puede comprobar la existencia formal de las bases negativas mediante la exhibición de la contabilidad y el soporte documental correspondiente, sin poder cuestionar su procedencia sustantiva.
Restricciones tras cambios de control societario
La normativa establece restricciones específicas a la compensación de bases imponibles negativas cuando se produce un cambio sustancial en la titularidad o el control de la sociedad que las generó, siempre que además se reduzca sustancialmente su actividad o la entidad se encuentre inactiva, medida diseñada para evitar el comercio de sociedades con pérdidas fiscales acumuladas (las conocidas como «sociedades pantalla» con bases negativas), lo que exige especial atención en operaciones de adquisición de sociedades con bases negativas relevantes.
El papel del informe pericial en la acreditación de bases negativas antiguas
Reconstruir y acreditar la procedencia de bases imponibles negativas generadas hace muchos años, especialmente cuando se pretenden compensar tras una operación de M&A o de reestructuración, puede requerir un informe pericial que verifique técnicamente su origen y cuantía, con el apoyo de asesoría legal y fiscal especializada en la gestión de créditos fiscales.
Preguntas frecuentes
¿Puedo compensar bases negativas de hace más de veinte años?
Sí, no existe límite temporal para la compensación, aunque conviene conservar toda la documentación soporte, dado que la Administración puede exigir su exhibición para verificar la existencia formal de dichas bases.
¿Se pierden las bases negativas si compro una sociedad inactiva con pérdidas acumuladas?
Pueden perderse si concurren los supuestos específicos de cambio de titularidad combinado con reducción sustancial de actividad previstos en la norma anti-abuso correspondiente.
¿El límite del 70% se aplica también a empresas de nueva creación?
No, durante los primeros ejercicios en que la entidad obtenga base imponible positiva tras su constitución, esta limitación cuantitativa no resulta aplicable.
Las bases imponibles negativas son un activo fiscal valioso que exige documentación rigurosa y atención especial en operaciones de reestructuración o cambio de control societario.
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