Qué bienes deben declararse en el Modelo 720
- Cuentas bancarias situadas en el extranjero, cuando el saldo conjunto supere los 50.000 euros.
- Valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidos en el extranjero, con el mismo umbral conjunto de 50.000 euros.
- Bienes inmuebles y derechos sobre inmuebles situados fuera de España, también sujetos al umbral de 50.000 euros.
Cada uno de estos tres bloques constituye una obligación de declaración independiente: superar el umbral en uno de ellos no obliga a declarar los otros si no lo superan también.
La sentencia del Tribunal de Justicia de la UE y la reforma del régimen sancionador
El Tribunal de Justicia de la Unión Europea consideró contrario al Derecho comunitario el régimen sancionador original del Modelo 720, por resultar desproporcionado, lo que obligó a España a reformar la norma. Como consecuencia, se suprimió la calificación de ganancia patrimonial no justificada imprescriptible asociada al incumplimiento y se homogeneizaron las sanciones con las del régimen general de declaraciones informativas. No obstante, el régimen sigue exigiendo un cumplimiento riguroso y puntual.
Cuándo hay obligación de volver a presentar el modelo
Una vez presentada la declaración inicial, solo es obligatorio volver a presentarla en ejercicios sucesivos cuando el valor conjunto de cada bloque de bienes experimente un incremento superior a 20.000 euros respecto de la última declaración presentada, o cuando se produzca la extinción de la titularidad de algún bien previamente declarado. Este matiz es frecuentemente pasado por alto por contribuyentes con carteras internacionales activas.
Regularización voluntaria: cómo corregir omisiones pasadas
Cuando un contribuyente detecta que debería haber presentado el Modelo 720 en ejercicios anteriores y no lo hizo, resulta aconsejable valorar una regularización voluntaria antes de que la AEAT inicie cualquier actuación de comprobación, ya que esto puede reducir sustancialmente las consecuencias del incumplimiento. Este análisis debe realizarse con asesoría legal y fiscal especializada en fiscalidad internacional, evaluando cuidadosamente el origen de los fondos y su correcta tributación en ejercicios anteriores.
Cuando el origen de los fondos es controvertido
En determinados supuestos —herencias internacionales, rentas del trabajo obtenidas en el extranjero antes de trasladar la residencia a España, o patrimonio generado durante años de no residencia— acreditar el origen legítimo y ya tributado de los fondos puede requerir un informe pericial que reconstruya el histórico patrimonial del contribuyente, especialmente quando la documentación original es incompleta o se encuentra dispersa entre distintas jurisdicciones.
Preguntas frecuentes
¿Debo declarar una cuenta bancaria conjunta con un familiar no residente?
Sí, la obligación afecta a todos los titulares, autorizados o beneficiarios de la cuenta, con independencia de su porcentaje de titularidad, si se supera el umbral conjunto establecido.
¿Qué plazo tengo para presentar el Modelo 720?
El plazo general de presentación es del 1 de enero al 31 de marzo del año siguiente al que corresponden los datos declarados.
¿Sigue existiendo el riesgo de imprescriptibilidad tras la reforma?
No, tras la reforma motivada por la sentencia del TJUE, se eliminó la calificación de ganancia patrimonial imprescriptible, aplicándose el régimen general de prescripción tributaria de cuatro años.
El Modelo 720 sigue siendo una obligación formal de gran relevancia práctica para residentes fiscales con patrimonio en el extranjero. Su correcto cumplimiento, y la regularización cuidadosa de incumplimientos pasados, requiere un análisis técnico riguroso.
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